申論題

參 IAS23借款成本A.17~A.19 17　

企業應自開始日起，將借款成本予以資本化為符合要件之資產之部分成本。資本化開始日，係企業首次符合下列所有條件之日：

(1)企業發生資產之支出

(2)企業發生借款成本

(3)企業進行使該資產達到預定使用狀態或出售狀態之必要活動

19　使該資產達到預定使用狀態或出售狀態之必要活動，非僅限於該資產之實體建造，尚包含實體建造開始前之技術及管理工作，諸如在實體建造開始前，為取得許可之相關活動。惟此類活動不包含僅持有資產而未進行改變資產狀態之生產或開發工作。例如：當土地開發時所發生之借款成本，應於土地開發活動期間予以資本化。惟為供興建而取得之土地，若僅持有該土地未進行任何相關開發活動，該期間發生之借款成本不符合資本化之條件。

另外參考鄭丁旺老師中會14版上冊CH6不動產、廠房及設備－取得P.331中段

土地借款成本資本化問題

土地借款成本資本化期間是自購買土地實際支付現金之日或承擔附息債務之日開始，直至土地可供預定使用狀態為止。所謂預定使用狀態，如預計在土地之上興建房屋，則自購地後，拆除地上舊建築物，整地使其適合建屋等工作，均為必要的支出，此期間利息資本化應作為土地的成本。自可供建屋之日開始，直至房屋興建完成，所有土地成本(包括購價、拆除舊建物、整地及資本化利息)均應利息資本化作為房屋之成本（注意：並非作為土地成本，因為土地已經達可使用狀態）

故依照題意整理如下：

故 @2F 應為正解

相關計算如下：