申論題

(一) 根據我國審計準則公報第66號「書面聲明」之規定，對管理階層責任之書面聲明分為以下幾類：

1. 財務報表之編製：根據我國審計準則公報第66號「書面聲明」第7條之規定，查核人員應就管理階層已履行查核案件條款中所敘述之下列責任，要求提供書面聲明：

(1) 依照適用之財務報導架構編製財務報表，包括財務報表之允當表達。

(2) 維持與財務報表編製有關之必要內部控制，以確保財務報表未存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達。

2. 所提供之資訊與交易完整性：根據我國審計準則公報第66號「書面聲明」第8條之規定，查核人員應就下列事項要求管理階層提供書面聲明：

(1) 已依協議之查核案件條款使查核人員得以：

A. 接觸管理階層所知悉與財務報表編製攸關之所有資訊（例如紀錄、文件及其他事項）。

B. 基於查核目的而向管理階層要求額外資訊。

C. 接觸適當人員以取得必要之查核證據，且該接觸未受限制。

(2) 所有交易均已記錄並反映於財務報表。

(二)

　　根據我國審計準則公報第66號「書面聲明」第37條之指出，查核人員對管理階層之專業能力、誠信、道德觀、謹慎程度或履行書面聲明之能力存有疑慮，可能使查核人員認為管理階層於財務報表作不實聲明之風險過高，致無法執行查核。於此情況下，除非治理單位採取適當之改善措施，否則查核人員可能考量終止委任。惟該等改善措施可能不足以使會計師出具無保留意見之查核報告。

　　根據我國審計準則公報第66號「書面聲明」第16條之規定，有下列情況之一時，會計師應對財務報表出具無法表示意見之查核報告：

1. 查核人員對管理階層之誠信有重大懷疑，致其認為依第七條或第八條之規定所取得之書面聲明並不可靠。

2. 管理階層未提供第七條及第八條所規定之書面聲明。