題組內容

第二題： P 百貨將與客戶的應收帳款，出售給 Visa 銀行之相關訊息如下：

(1) X1 年 11 月 1 日 P 百貨將與客戶的應收帳款$1,000,000，出售給 Visa 銀行，Visa 銀行負責向客戶收款，故未產生服務資產或服務負債。Visa 銀行保留 10%應收帳款作為銷貨退回及折讓緩衝之用，並收取應收帳款總額 3%作為手續費，P 百貨獲得現金$870,000。

(2) X1 年 11 月中，Visa 銀行收現$960,000，並有 S 百貨銷貨退回及折讓$40,000。

(3) X1 年 11 月 30 日，雙方結算差額。

請回答下列問題：

（一）請根據 IFRS9 規定，金融資產符合除列規定之移轉方式有幾種？並說明其內容為何。【8 分】

詳解提供者：Leo Chen

1.移轉測試：企業將非現金之金融資產讓與或交付給該金融資產發行人以外的個體。

未移轉=>繼續認列。

金融資產＜

已移轉=>風險與報酬測試。

2.風險與報酬測試：指金融資產未來現金流量的淨現值及時間分布的波動性，使企業面臨的風險和報酬。

保留幾乎所有風險與報酬 => 繼續認列。

移轉人＜移轉幾乎所有風險與報酬 => 除列金融資產a。

部份保留部份移轉風險與報酬 => 控制測試。

3.控制測試：

(1)若受讓人有實際能力將該金融資產整體出售給非關係第三人。

(2)若受讓人能單獨行使該移轉能力。

(3)若受讓人無須對該移轉附加任何限制

喪失控制權 => 除列金融資產b。

移轉人＜

保留控制權 => 在其持續參與之範圍內繼續認列，其餘部份除列金融資產c。