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（二）X1 年年底，C 公司以$300,000 取得 D 公司之全部股權，此時 D 公司之可辨認淨 資產帳面金額為$250,000，公允價值為$260,000。D 公司有甲、乙、丙與丁四個 現金產生單位。X2 年年底，因有減損跡象而作減損測試，此時各現金產生單位 相關資訊如下： 
X2 年底，D 公司整體的可回收金額為$234,000，若商譽無法以合理且一致之基礎分攤， 試作 X2 年底相關分錄。【15 分】