(一)甲公司總公司設於臺北市，會計年度採七月制，決定於 109 年 1 月 1 日起變更會計年度為曆年制，若會計年度變更前已經歷期間之營利事 業課稅所得額為新臺幣 10 萬元，因應「會計年度變更」，請依所得稅 法規定說明甲公司應如何計算及處理會計年度變更前已經歷期間之 營利事業所得稅申報？應繳納若干營利事業所得稅？（未列計算式不 予計分）（10 分）

一、甲 55 歲單身，為中華民國居住之個人，甲 108 年度之所得及 108 年以 前 3 年內的房地交易資訊如下： 1. 108 年度有薪資收入 500 萬元，並提出職業專用服裝相關費用 30 萬 元，因工作需要之進修訓練費用 20 萬元，工作上使用之書籍及工具 5 萬元，皆有合法收據或憑證。 2. 108 年度取得乙公司分配 107 年度盈餘的股利所得 100 萬元，以及丙 合作社分配 106 年度的盈餘 30 萬元。 3. 106 年 8 月 1 日出售他於 103 年 2 月 1 日購進的 A 房屋及其坐落基 地，都有完整的買賣契約，且房屋與土地價格分開標示。103 年 2 月 1 日土地購入價格為 300 萬元，房屋購入價格為 600 萬元。106 年 8 月 1 日土地售價為 400 萬元，房屋售價為 570 萬元，無相關費用。 108 年 10 月 5 日出售於 100 年 5 月 5 日購入的 B 房屋及其坐落基地， 都有完整的買賣契約，且房屋與土地價格分開標示，該屋為甲之自用 住宅。100 年 5 月 5 日土地購入價格為 300 萬元，房屋購入價格為 900 萬元。108 年 10 月 5 日土地售價為 500 萬元，房屋售價為 1,200 萬 元，仲介費用 50 萬元。甲另於 108 年 12 月 18 日購入 C 房屋及其坐落基地作為自用住宅使用，土地購入價格為 600 萬元，房屋購入價格 為 1,400 萬元。 4. 105 年 3 月 4 日以 1,300 萬元購入 D 房屋及其坐落基地，並完成移轉 登記，以當時公告土地現值 500 萬元申報移轉地價；108 年 5 月 15 日 以 1,100 萬元出售 D 房屋及其坐落基地，並完成移轉登記，以當時公 告土地現值 550 萬元申報移轉地價。 108 年度的課稅級距為：甲採用標準扣除額，除薪資所得特別扣除額與財產交易損失外，無其他 特別扣除額。試問為使綜合所得稅負最低，甲 108 年度的綜合所得稅應 納稅額為多少？甲申報之上述各類所得或損失及相關稅額各為多少？ 應如何申報納稅，以及何時申報納稅？（30 分）

(一)試引用加值型及非加值型營業稅法之條文，說明零稅率與免稅對營業 人應納或應退營業稅額之影響有何不同。營業稅應於何時報繳以及如 何報繳？適用零稅率之營業人其報繳規定有何不同？（12 分）

(二)下列為各營業人 108 年 1 月至 2 月的銷貨與進貨資料，試分別計算其 銷項稅額與應納或應退營業稅額。（18 分） 1. A 公司外銷貨物$100,000，相關進項金額$50,000。 2. B 報社銷售廣告收入$300,000，相關進項金額$200,000。 3. C 出版社發行經主管教育行政機關審定之各級學校所用教科書收入 $250,000，相關進項金額$150,000。 4. D 公司銷售與國際運輸用之船舶所使用之貨物$120,000，相關進項 金額$70,000。 5. E 公司應稅銷貨$500,000，進貨$250,000（進項稅額$12,500），銀行 利息費用$20,000，購買自用乘人小客車$500,000（進項稅額 $25,000），購買電視一台$50,000 用來酬勞員工（進項稅額$2,500）。 6. F 公司應稅部分銷售額$4,000,000，零稅率銷售額$1,500,000，應稅 銷項相關之進項稅額$220,000，零稅率銷項之進項稅額$65,000。

(二)乙公司會計年度採曆年制，其總公司設於臺北市，另在日本、美國、 大陸皆設有分支機構，該公司 108 年度總公司及各分支機構之營利事 業課稅所得額及國外已納稅額如下表（單位：新臺幣），請分別計算乙 公司 108 年度因加計國外所得而增加之結算應納稅額（扣抵上限）為 若干？營利事業所得稅結算申報之應納稅額為若干？（未列計算式皆 不予計分）（10 分）

(一)丙公司之總機構設於臺北市，會計年度採曆年制，108 年度相關資料 如下： 1.全年營業收入 3,000 萬元、銷貨退回 100 萬元、營業成本 1,400 萬 元、營業費用 500 萬元。 2.營業費用中除捐贈超過限額 20 萬元外，其餘費用皆未超過限額，且 皆與業務相關並取得合法憑證。 3.出售 105 年度購得之土地，交易所得計有 500 萬元、土地漲價總數 額 420 萬元、土地增值稅 30 萬元。 4.彌補 107 年度之虧損 200 萬元。 5. 109 年 5 月 10 日股東會決議 108 年度分配現金股利 500 萬元。 6. 109 年 5 月 10 日股東會決議 108 年度之盈餘分配，按稅後淨利轉列 10%為資本公積。 請計算丙公司 108 年度未分配盈餘及未分配盈餘應加徵營利事業所得 稅稅額各為若干？（未列計算式不予計分）依所得稅法規定，應如何 申報未分配盈餘？（10 分）

(二)依所得稅法規定，在計算未分配盈餘應減除之項目，除上述(一)所列之 外，請再說明其中兩款之規定為何？又依所得稅法規定，營利事業有 短漏報未分配盈餘之處罰為何？（10 分）

(三)加值型營業人向在境內無固定營業場所之外國事業購買勞務，依加值型及非加值型營業稅法第 36 條第 1 項規定，該如何課徵營業稅並說明理由？又在何種情況下，勞務買受人免依加值型及非加值型營業稅法第 36 條第 1 項規定辦理？（10 分）

(二)大大公司為兼營營業人，114 年 7～8 月營業稅相關事項如下（金額皆未含稅） ：購買國外勞務 100 萬元，其中 50 萬元專供應稅貨物使用、30 萬元專供免稅貨物使用、20 萬元為共同使用。當期應稅銷售額 400 萬元、免稅銷售額 250 萬元（內含土地銷售額 150 萬元） 。請以比例扣抵法、直接扣抵法分別計算大大公司購買國外勞務之應納稅額各為若干元？ （10 分）

(一)佳佳小吃店為獨資之小規模營利事業，負責人王先生為中華民國境內居住之個人，114 年營業稅相關事項如下表，佳佳小吃店每期應繳納營業稅各為若干元？假設王先生 114 年度除經營此小吃店外，無其他收入，依所得稅法第 71 條第 2 項規定，如何課徵佳佳小吃店、王先生之所得稅？（15 分）

三、甲公司為總機構在中華民國境內之營建業，114 年出售臺中市 1 筆土地、及 3 筆甲公司興建完成後第一次移轉之房地，相關資料如下表，請分別計算上述 4 筆房地交易有多少交易所得或損失、及應如何繳納房地合一 稅？又甲公司 114 年度中華民國境內之營利事業所得額（不含 4 筆房地） 為 500 萬元，則 114 年度應納營利事業所得稅額為若干元？（20 分）

114年 - 114 專技普考_記帳士：租稅申報實務#133667

113年 - 113 專技普考_記帳士：租稅申報實務#123956

112年 - 112 專技普考_記帳士：租稅申報實務#117663

111年 - 111 專技普考_記帳士：租稅申報實務#111971

110年 - 110 專技普考_記帳士：租稅申報實務#104225

109年 - 109 專技普考_記帳士：租稅申報實務#93331

108年 - 108 專技普考_記帳士：租稅申報實務#80848

107年 - 107-2 專技普考_記帳士：租稅申報實務#72881

106年 - 106-2 專技普考_記帳士：租稅申報實務#66472

105年 - 105-2 專技普考_記帳士：租稅申報實務#77165