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105年 - 105 專技高考_會計師：中級會計學#55604

科目：中級會計學 | 年份：105年 | 選擇題數：23 | 申論題數：7

試卷資訊

所屬科目：中級會計學

選擇題 (23)

1 甲公司於 20X3 年 7 月 1 日將原始成本$800,000 之設備與乙公司公允價值$300,000 之設備進行交換並 支付現金$20,000。甲公司換出之設備係於 20X1 年 1 月 1 日購入，估計耐用年限 5 年，殘值為$50,000， 採雙倍數餘額遞減法提列折舊。有關此項交易之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)若此項交易具有商業實質，則甲公司應認列交換利益$49,600 (B)若此項交易不具有商業實質，則甲公司應借記換入設備$300,000 (C)不論此項交易是否具有商業實質，甲公司均應借記累計折舊$534,000 (D)甲公司換出設備之公允價值應為$320,000
2 甲公司於 X1 年初因響應政府開發偏遠地區之計畫，取得 3 年期之政府低利購地貸款$50,000,000。該 貸款利率為 2%，每年年底付息一次。該日甲公司之增額借款利率為 10%，甲公司預計 3 年完成開發， 請問有關甲公司取得政府低利貸款之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)甲公司於 X1 年應認列利息費用$1,000,000 (B)甲公司於 X1 年應認列政府補助收入$4,000,000 (C)甲公司於 X2 年應認列利息費用$3,305,785 (D)該貸款負債於 X2 年底之帳面金額為$46,363,636
3 20X1 年初甲公司以$98,140.59 買入面額$100,000，票面利率 4%，每年底付息，20X2 年底到期之 乙公司發行公司債，當時有效利率 5%，該公司債 20X1 年底公允價值為$99,200。甲公司於 20X2 年11 月 15 日以$99,950 出售該公司債。比較該債券投資係分類為備供出售金融資產與分類為持有至到 期日金融資產時，兩種情況下該債券投資對甲公司 20X2 年本期淨利影響數之差異金額為（不考慮所 得稅影響，答案四捨五入至元）： (A)$0 (B)$10 (C)$153 (D)$163
4 甲公司收到銀行對帳單餘額為$31,210、公司帳列餘額為$30,270，另發現銀行代收票據$9,100、代扣 手續費$620，而公司流通在外支票有$7,600，另有在途存款，則在途存款金額為何？ (A)$15,140 (B)$15,760 (C)$8,160 (D)$16,380
5 丙牧場於 X4 年 12 月 31 日自交易市場購買 20 隻未成齡的乳牛，準備飼養成齡後生產牛奶，每隻乳牛 之價格為$50,000，另支付從交易市場運送至牧場之運輸成本$10,000，其他交易成本$15,000，丙牧場估 計若將該批乳牛立即出售，應支付出售成本$30,000。若該生物資產採公允價值模式衡量，X4 年 12 月 31 日這些乳牛帳面金額為何？ (A)$1,025,000 (B)$995,000 (C)$970,000 (D)$960,000
6 下列關於應收款除列的說明何者錯誤？ (A)應收款的除列，可能是「全部除列」，也可能是「部分除列」 (B)出售應收款完整現金流量的某個份額不得除列 (C)出售無追索權的應收款，該「移轉金融資產」的風險與報酬已幾乎完全移轉，故需除列應收款， 並認列損益 (D)當企業向金融機構借款，若同時搭配應收帳款為擔保，此處的應收帳款並不滿足除列的條件 
7 下列關於綜合損益表的說明，何者正確？ (A)必須將非常項目單獨列示 (B)在有性質特殊事件的前提下，須將非常項目單獨列示 (C)在有性質特殊且不常發生事件的前提下，須將非常項目單獨列示 (D)不得將任何收益及費損表達為非常項目
8 下列項目何者會直接計入每股盈餘之計算？ (A)確定福利計畫之再衡量數 (B)不動產、廠房及設備重估增值之變動 (C)再衡量備供出售金融資產之利益及損失 (D)公允價值避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失
9 張三與李四為甲公司 20X1 年編製現金流量表，張三編製結果顯示營業活動淨現金流入 100,000 元、 投資活動淨現金流出 100,000 元及籌資活動淨現金流出 100,000 元。李四根據張三編製結果將利息收 入及利息支出之現金流量分類進行調整，得出營業活動淨現金流入 100,000 元、投資活動淨現金流出80,000 元及籌資活動淨現金流出 120,000 元。試問下列有關李四所進行現金流量分類調整之敘述， 何者為可能？ (A)利息收入改分類為營業活動、利息支出改分類為籌資活動 (B)利息收入改分類為營業活動、利息支出改分類為營業活動 (C)利息收入改分類為投資活動、利息支出改分類為籌資活動 (D)利息收入改分類為投資活動、利息支出改分類為營業活動
10 甲公司採完工百分比法進行工程合約處理，並以成本比例法衡量完工程度。該工程合約價格為 $250,000，於 x3 年開工，x5 年完工，管理階層估計各年的工程成本資料如下：
若 x3 年估計合約總成本為$225,000，x3 年已認列的工程利益為$5,000，則 x4 年及 x5 年應認列的工程 損益為何？
11 下列有關企業將收取之歸墊相關會計處理的敘述何者錯誤？ (A)僅在企業幾乎完全確定可以收到歸墊時認列 (B)認列之歸墊金額不得超過負債準備之金額 (C)歸墊應單獨列為資產，不得與負債準備抵銷 (D)綜合損益表中負債準備的相關費用不得與歸墊收入抵銷，需以總額列報
12 甲公司於 20x1 年初以$550,000，另加$6,000 交易成本，發行可買回公司債，甲公司得自 20x2 年 12 月31 日起，以$500,000，另加應計利息買回該公司債。發行時嵌入式買回權資產之公允價值經評價為 $25,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯。因此單獨認列嵌入式衍生 工具，並對公司債採攤銷後成本法會計處理。試問 20x1 年初，發行此可買回債券時公司債之入帳金額 為何？ (A)$575,000 (B)$556,000 (C)$544,000 (D)$569,250  
13 甲公司為酬勞其員工提供之勞務，而與其員工制定相關辦法，下列何者係屬現金交割之股份基礎給 付交易？①提供員工以企業本身普通股交割之股份增值權 ②提供員工企業本身之可賣回特別股 (A)僅①屬現金交割 (B)僅②屬現金交割 (C)①、②均屬現金交割 (D)①、②均非屬現金交割
14 丁公司向租賃公司簽訂租賃合約，自 20X4 年 1 月 1 日起租用機器一部，租期四年，每年底支付租金 $400,000，機器的修理費用每年約需$100,000，由租賃公司負擔。租期屆滿時，機器的估計殘值為 $200,000，丁公司得以$20,000 的價格承購。該機器的估計耐用年限為八年，八年後無殘值。丁公司 不知道租賃公司的隱含利率，丁公司之增額借款利率為 6%，該機器在租賃開始日的公允價值為 $1,100,000，丁公司採用直線法提列折舊。試問：有關 20X4 年會計資訊，下列何者正確？ (A)20X4 年 1 月 1 日之租賃資產為$1,100,000 (B)20X4 年之折舊費用為$131,921 (C)20X4 年之利息費用為$84,113 (D)若 20X4 年初租賃公司因接洽與丁公司之租約，另發生原始銷售成本$80,000，則丁公司帳上租賃 資產的帳面價值將增加$80,000
15 中壢公司於期初設立，期末資產負債表中下列資產項目之課稅基礎計算，何者正確？ (A)應收帳款：餘額 100 萬元，另提列備抵呆帳餘額 1 萬元，未超過稅上容許限額。課稅基礎為 99 萬元 (B)應收利息：餘額 100 萬元，無未攤銷溢折價。相關利息按現金基礎課稅。課稅基礎為 100 萬元 (C)存貨：成本 100 萬元，提列備抵跌價損失 5 萬元，次期將以 105 萬元出售。稅上以實際成本為準。 課稅基礎為 95 萬元 (D)機器設備：成本 100 萬元，財務報表上累計折舊 20 萬元。稅上於當期減除 30 萬元折舊，其餘成本 於未來期間於折舊或處分時減除。課稅基礎為 80 萬元
16 甲公司於 X3 年初以$300,000 購入股票投資，並分類為備供出售金融資產，X5 年底該股票投資之公允 價值為$600,000，X6 年該公司以$650,000 售出該投資。X7 年初甲公司發現過去係採透過損益按公允 價值衡量該金融資產，該項錯誤對 X6 年其他綜合利益之影響為何？（不考慮所得稅影響） (A)少計$50,000 (B)多計$250,000 (C)多計$300,000 (D)多計$350,000
17 X1 年初甲公司承租設備公允價值為$480,000，每年初付租金$100,000，租期 5 年，保證殘值為$40,000； 該租約符合融資租賃之條件，租賃隱含利率為 9%，最低租賃給付現值為$449,970。X4 年初該公司發現 過去皆以營業租賃處理該承租設備之會計處理，若不考慮所得稅影響，甲公司設備皆採直線法折舊， 則該項錯誤對 X3 年底權益影響為何？ (A)多計$21,423 (B)少計$21,423 (C)多計$203,988 (D)少計$203,988
18 甲公司 X5 年初對存貨成本計價方法由先進先出法改用加權平均法，各年期末存貨資料如下： 該項會計政策改變對 X5 年銷貨成本影響為何？ (A)減少$40,000 (B)增加$40,000 (C)減少$120,000 (D)增加$120,000
19 下列何者將使原比率大於 1 之速動比率因而增加？ (A)透過損益按公允價值衡量之金融資產公允價值的變動損失 (B)以現金購買透過損益按公允價值衡量之金融資產 (C)以攤銷成本衡量之金融資產以有效利率法進行之溢價攤銷 (D)收到採權益法之投資的現金股利
20 甲公司於 X1 年全年流通在外普通股 200,000 股，並有以前年度發行在外之認股權 10,000 單位，每單位 可以$60 認購 1股普通股，另有 40,000 股累積轉換特別股，每股股利$5，每股特別股可轉換為 1 股普通股，該特別股符合權益之定義。假設公司 X1 年度本期淨利為$1,200,000，所得稅率為 30%，全 年普通股每股平均市價為$75。下列有關計算甲公司於 X1 年每股盈餘之敘述，那些正確？(A)特別股股利為$200,000(B)普通股基本每股盈餘為$5.00(C)計算稀釋每股盈餘時，認股權潛在可增加普通股股數為 10,000 股(D)計算稀釋每股盈餘時，可轉換特別股不具有稀釋作用(E)稀釋每股盈餘為$4.95
21 甲公司將 20X1 年初每股 20 元價格買進之 5,000 股乙公司普通股列報為備供出售金融資產，並將其中 一半分類為非流動資產。乙公司普通股股價於 20X1 年底及 20X2 年底分別為每股 25 元及 32 元，20X2 年 3 月初甲公司將投資乙公司股票分類為流動資產部分以每股 26 元全部出售。若不考慮所得稅及交 易成本下，下列有關備供出售金融資產會計事項對甲公司 20X2 年財務報表影響之敘述，何者為正 確？ (A) 20X2 年本期淨利增加 2,500 元 (B) 20X2 年本期其他綜合損益淨增加 5,000 元 (C) 20X2 年綜合損益增加 20,000 元 (D) 20X2 年營業活動現金流量增加 65,000 元 (E) 20X2 年底流動資產增加 2,500 元
22 甲公司的淨現金流入折現率為 5%，於 20X1 年間支出$1,000,000，以發展一項新的生產流程專利，其中 $100,000 發生於 20X1 年 12 月 1 日前，$900,000 發生於 20X1 年 12 月間。若甲能證明於 20X1 年 12 月1 日時，該生產流程專利符合認列為無形資產之條件，20X1 年 12 月 31 日評估無減損。於 20X2 年12 月 31 日前，再投入$1,200,000，完成該生產流程專利，甲公司將繼續使用該生產流程專利，並 預計於 20X3 年至 20X6 年間，每年年底將產生$550,000 之淨現金流入，生產流程專利於 20X6 年底 時沒有殘值。若甲公司於 20X2 年年底或 20X3 年年底二個不同時點出售該生產流程專利，可分別獲 得$2,000,000 與$1,550,000 的淨現金流入。試問下列相關敘述，何者正確？（利率 5%，4 年的普通年 金複利現值為 3.546，3 年的普通年金複利現值為 2.723） (A)甲公司應於 20X1 年 12 月 31 日認列無形資產$1,000,000 (B)甲公司應於 20X2 年認列無形資產之攤銷費用$180,000 (C)甲公司應於 20X2 年認列無形資產之減損損失$200,000 (D)甲公司應於 20X3 年認列無形資產之攤銷費用$500,000 (E)甲公司應於 20X3 年迴轉以前年度認列之無形資產減損損失$50,000
23 臺北公司於 X1 年初成立，X1 年、X2 年及 X3 年會計利潤皆為$50,000，適用稅率 17%。成立時購置 設備取得所得稅抵減$10,000，每年至多抵減 50%應納稅額，未抵減之餘額得於未來 4 年抵減；折舊 於財務報表上採直線法每期提列$100,000，報稅時採加速折舊於 X1 年、X2 年及 X3 年分別減除 $180,000、$120,000 及$60,000。交際費超限於 X1 年、X2 年及 X3 年分別被剔除$10,000、$12,000 及 $20,000。假設於各期期末評估結果，未來皆很有可能有足夠之課稅所得可供所需之減除，另虧損得 於未來 10 年扣抵課稅所得。假設已知未來稅率不變，在對公司最有利情況下，臺北公司下列所得稅 相關項目之敘述，何者正確？ (A) X1 年課稅所得$60,000 (B) X2 年課稅所得$42,000 (C) X2 年應付所得稅$1,870 (D) X3 年課稅所得$110,000 (E) X3 年應付所得稅$9,350

申論題 (7)

一、信義公司於第一年初以繼續在公司服務滿 4 年且銷售團隊於 4 年中銷售 A 產品 超過 50,000 單位為條件，給與該團隊 22 位員工，每位 2,000 單位之認股權，該 認股權給與日之公允價值為每單位$14。 第一年底，計有 4 位員工離職，公司預估第二、三、四年離職員工人數分別為 每年 2 人。此時預估應該可以於第三年達到銷售 50,000 單位之條件，第一年底 認股權每單位之公允價值為$15。 第二年又有 3 位員工離職，此時預估第三、四年離職員工人數分別為每年 2 位， 雖然預估應該可以於第三年達到銷售 50,000 單位之條件，但公司於此時修改績效 條件，將銷售目標提高為需達到銷售 60,000 單位。公司預估應該可以於第四年底 達到此條件，第二年底認股權每單位之公允價值為$16。 第三年有 3 位員工離職，預估第四年將有 2 位員工離職，截至第三年底實際共 銷售 A 產品 45,000 單位，此時公司預估至第四年總銷售單位應該可以達 60,000 單位，公司第三年底為了更加激勵員工努力，將每人認股權單位提高至 2,400 單位，此時認股權每單位之公允價值為$12。 第四年又有 2 位員工離職，此時 4 年合計之銷售單位數達 61,000 單位，每單位 認股權之公允價值$10。 試作： 第一至第四年每年年底股份基礎給付交易應有之相關分錄。（10 分）
(1)甲公司於20X1年初應認列之資產總金額及20X1年底應認列之負債金額分別 為何？（4 分）
(2)對甲公司及乙公司於 20X1 年本期淨利之影響數總金額分別為何？（須分別 註明收益或費損項目之金額）（6 分）
【已刪除】三、思元企業決定處分部分資產（及直接相關之負債）。該處分係以兩組處分群組 方式進行，且處分群組符合分類為待出售之條件（但非屬停業單位）。下表顯 示處分群組分類為待出售後，於 20X5 年 12 月 31 日之帳面金額：
若處分群組 I 中之不動產、廠房及設備之餘額，包括以前年度之重估增值$400， 且思元企業不包括處分群組 I 及 II 之 20X5 年 12 月 31 日其他資產負債表項目 及金額如下：\
此外，思元企業不包括處分群組 I 及 II 之部分財務報表比率如下： 
1.20X5 年 12 月 31 日之營運資金為$200。 
2.20X5 年的銷貨收入為$10,000，成本率為 80%，存貨週轉率為 10 次。 
3.20X5 年的稅後淨利率為 10%，所得稅費用$700，長期借款（為唯一計息負債） 之利率為 10%，利息保障倍數為 11 倍。 試依據上述資訊，為思元企業編製 20X5 年 12 月 31 日之資產負債表。（15 分）
(1)分別計算 X5 年度服務成本及淨利息（淨利息應標註借餘或貸餘）。（6 分）
(2)作 X5 年度有關該確定福利制退休計畫之分錄。（6 分）
(3)X5 年 12 月 31 日資產負債表應列報淨確定福利負債（資產）金額為何？（需 標明為資產或負債）（3 分）