109年 - 109 高等考試_三級_會計：中級會計學#88372

科目：中級會計學 | 年份：109年 | 選擇題數：20 | 申論題數：5

試卷資訊

所屬科目：中級會計學

選擇題 (20)

1 甲公司於X1年8月1日出售D產品1,000件給某批發商，每件售價$100，成本$60，批發商在3個月內可無條件退貨。甲公司根據經驗，估計退貨率為10%，銷貨時即收現，退貨時再退款。假設每件退貨會發生$10處理成本。X1年10月31日實際退貨50件。下列敘述何者錯誤？ (A)若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$57,500 (B)若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司向客戶收取每件處理費$10，則上述交易應認列銷貨成本$57,000 (C)若退回之存貨估計每件只能按$90出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$58,000 (D)若退回之存貨估計每件只能按$55出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$57,750

2 甲公司於X1年1月1日向乙銀行貸款$4,000,000，借款期間5年，利率6%（等於當時之市場利率），每年12月31日付息。甲公司於X3年12月31日支付利息後，向乙銀行提出債務協商之要求，希望將利率降為4%，到期日不變。乙銀行為與甲公司維持長久關係，同意甲公司之要求，將貸款利率降為4%。甲公司於X3年12月31日支付乙銀行協商手續費$20,000。試問此銀行借款相關交易事項對甲公司X3年損益之影響為何？ (A)對淨利無影響 (B)淨利減少$260,000 (C)淨利減少$113,329 (D)淨利減少$93,329

【已刪除】3 承上題，X3年12月31日乙銀行評估甲公司之信用風險並未顯著增加，故按未來12個月預期信用損失金額衡量備抵損失為$90,000。試問此放款相關事項對乙銀行X3年損益之影響為何？ (A)對淨利無影響 (B)淨利增加$123,329 (C)淨利增加$103,329 (D)淨利增加$93,329 (E)一律給分

4 甲公司X1年度第一季之存貨相關資訊如下：假設甲公司因零售價法衡量而得之存貨成本近似於實際成本，故於期中報表編製時，存貨之成本衡量採零售價法並使用加權平均成本公式，後續衡量採成本與淨變現價值孰低。另外，經衡量X1年度第一季末存貨之淨變現價值為$30,000。甲公司X1年度第一季末資產負債表存貨金額應為： (A)$24,639 (B)$25,891 (C)$28,737 (D)$30,000

5. 甲公司於X1年1月1日與500位員工訂定各給與500股普通股的協議，條件為員工不得在既得期間內離職。若甲公司X1年度獲利成長超過18%，則股票可於X1年底既得，若公司在X1與X2年度的獲利成長平均每年超過13%，則可於X2年底既得，若在X1年至X3年間獲利成長平均每年超過10%，則可於X3年底既得。給與日估計所給與股票之公允價值為每股$30。X1年至X3年間甲公司預期不發放股利。X1年底，甲公司獲利成長14%，有30位員工離職。甲公司預期X2 年度的獲利將維持14%相同的成長率。X2年度預期仍將有30位員工離職。X2年底，甲公司獲利僅成長10%，X2年度實際有28位員工離職，甲公司並預期X3年會有25位員工離職，獲利將至少成長6%。X3年底，有23位員工離職。下列敘述何者錯誤？ (A)X1年應認列薪資費用$3,300,000 (B)X2年應認列薪資費用$870,000 (C)若X3年底實際獲利成長率為9%，X3年應認列薪資費用$2,115,000 (D)若X3年底實際獲利成長率為3%，X3年應認列薪資費用$0

6. 甲果園於X1年10月底採收1,000公斤火龍果，計發生$50,000採收支出，並立即將600公斤火龍果運至拍賣市場交易。11月初又以市價每公斤$100自市場購入與所收成火龍果同品種同等級之火龍果500公斤，並另支付將火龍果自市場運回之必要運輸成本每公斤為$10。X1年底尚有 900公斤火龍果未售出，每公斤計已發生$3冷藏支出。採收時火龍果每公斤市場報價為$100， X1年底因新冠病毒疫情嚴重，火龍果每公斤市場報價跌為$90。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為$10，售出1公斤火龍果需繳交$2交易規費，則X1年底應列報火龍果存貨之金額為何？ (A)$70,200 (B)$79,200 (C)$90,200 (D)$92,900

7. 甲汽車製造公司X2年底營業活動淨現金流入為$420,000，與應收帳款相關之預期信用減損損失$20,000，折舊費用$50,000，應付公司債溢價攤銷$13,000，應收帳款淨額增加$150,000，遞延所得稅負債減少$5,000，應付股利增加$80,000，採權益法認列之關聯企業損失份額$60,000，利息費用$37,000，宣告股利$100,000。因利息及股利在現金流量表各有不同活動歸類選項，請問甲公司X2年度淨利不可能為下列何者？(A)$428,000 (B)$448,000 (C)$478,000 (D)$488,000

8 .甲公司有一筆5年期、利率10%之應收款項，X1年6月1日將本金$5,000,000及利率5%之利息以 $5,250,000無追索權的方式出售給銀行。甲公司將持續提供相關服務，依合約規定保留利息3% 作為提供服務之報酬，2%未出售利息則視為「純利息分割型應收款」，預估提供服務的足額補償之公允價值為$35,000，其中服務收入及純利息分割型應收款之公允價值分別為$60,000及 $40,000，X1年6月1日之上述交易應認列多少出售金融資產損益？（計算分攤比率時，取到小數點後第四位） (A)利益$336,000 (B)利益$311,000 (C)利益$286,000 (D)$0

9 下列何種情況下應使用修正後折現率再衡量租賃負債？ (A)租賃給付因殘值保證下預期將支付金額變動而變動 (B)租賃給付因對行使標的資產購買選擇權之評估有變動而變動 (C)租賃給付因用於決定租賃給付之指數變動而變動 (D)租賃給付有部分係決定於承租人未來之銷售額，對銷售額之預期產生變動

10 甲公司X1年5月1日和供應商簽訂購買承諾合約，將在X2年10月1日購買小麥7,000噸，每噸價格$2,300。（假定此一購買承諾符合IFRS 9衍生工具的例外規定，不適用衍生工具之會計處理規定。）X1年6月30日編製半年報時小麥價格每噸上漲到$2,800，X1年12月31日小麥價格每噸下跌到$1,920，X2年10月1日小麥現貨價格持續下跌至每噸$1,620，甲公司依約定價格$2,300 買入，假定甲公司均得以現貨價格加計每噸$80毛利出售。下列何者正確？ (A)X1年應認列購買存貨損失$2,660,000 (B)X1年應認列購買承諾負債準備$2,660,000 (C)X2年應認列購買存貨損失$2,100,000 (D)X2年10月1日存貨應以$11,340,000作原始衡量

11 甲公司於X7年1月1日支付現金$3,000,000購入土地作為興建廠房之用，同日廠房也開始興建，相關建造支出如下：1月1日支出$1,000,000；5月1日支出$4,000,000；11月1日支出$6,000,000； X7年底尚未建造完成。為建造此廠房，甲公司於X7年初向銀行專案借款$5,000,000，利率8%；未動用借款存款利率為3%。甲公司在X6年底有一票面利率10%，面額$10,000,000，平價發行之應付公司債流通在外，若未興建廠房，此應付公司債將可提前贖回償還。試問X7年底該未完成廠房於資產負債表應列報金額為何？ (A)$11,460,000 (B)$11,690,000 (C)$14,460,000 (D)$14,690,000

12 甲公司從事果樹種植以收成果實出售，種植之果樹符合生產性植物之定義。X8年11月果樹開始結果，X8年底估計果樹公允價值為$5,500,000，其中含果樹上未成熟果實之公允價值 $500,000，相關出售成本均為公允價值之10%。甲公司無其他生物資產，果樹若採成本模式衡量，其帳面金額應為$3,600,000，則X8年底資產負債表應列報之生物資產金額為何？ (A)$0 (B)$450,000 (C)$4,050,000 (D)$4,950,000

13 甲公司於X7年初將帳面金額為$600,000，採用成本模式衡量之自用土地停止自用，改為以出租為目的之投資性不動產，後續衡量採公允價值模式，當時公允價值為$900,000。X7年底因環境污染，土地出現減損跡象，其公允價值降為$700,000，可回收金額為$630,000，則該土地對甲公司X7年度稅前淨利及其他綜合損益之影響分別為何？ (A)無影響及增加$100,000 (B)減少$70,000及增加$100,000 (C)減少$200,000及增加$300,000 (D)減少$270,000及增加$300,000

14 甲公司X8年初流通在外特別股包括：⑴股利率6%，可賣回累積特別股500,000股，面額$10，發行時每股溢價$15；⑵股利率8%，不可賣回非累積特別股500,000股，面額$10，發行時每股溢價$18。該公司於X8年3月1日以每股$25自公開市場買回50,000股不可賣回非累積特別股。若甲公司X8年度淨利為$5,000,000，稅率為20%，當年度未宣告發放股利，全年流通在外普通股為2,500,000股，則X8年度基本每股盈餘為何？ (A)$1.82 (B)$1.88 (C)$1.94 (D)$2.06

15 甲公司於X6年承接建造合約，並判定合約履約義務為隨時間經過逐步滿足，合約總價為 $1,500,000，甲公司以成本比例衡量完成程度。截至X6年底完成程度為60%，並已認列該建造合約利潤$75,000。X7年度發生工程成本$375,000，估計完工尚需投入成本$400,000，若截至 X7年底甲公司已依約請款$500,000，並收訖80%，則X7年底有關該建造合約應列報之合約資產為何？ (A)$625,000 (B)$725,000 (C)$1,100,000 (D)$1,125,000

16 甲公司於X6年12月31日將成本為$800,000商品以$1,000,000現銷給乙公司，並約定甲公司可於 X7年12月31日以$1,100,000買回該商品，下列有關該交易對甲公司影響之敘述，何者正確？ ①不論於X6年評估是否有經濟誘因執行買權，X6年均不應認列收入 ②若X6年評估無經濟誘因執行買權，但於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000 ③若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，但未於X7年執行買權，則X7年應認列收入 $1,100,000 ④若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，且於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入 $1,000,000 (A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅①②③ (D)僅②③④

17 甲公司於X9年初將帳面金額$1,836,000，公允價值$1,920,000設備，以$2,160,000價格移轉控制售予乙公司（符合IFRS 15之銷售條件），並隨即租回，租期5年，每年年底支付租金$450,820。若支付租金以租賃隱含利率8%折現之現值為$1,800,000，甲公司採直線法提列折舊，則下列有關甲公司對該售後租回交易財務報導之敘述，何者正確？①X9年底應列報使用權資產淨額 $1,193,400 ②X9年應認列出售設備利益$15,750 ③X9年底租賃負債總額為$1,493,180 (A)僅①② (B)僅①③ (C)僅②③ (D)①②③

18 甲公司X8年底帳列遞延所得稅負債$50,000，係因採重估價模式之設備所產生之應課稅暫時性差異$250,000。X9年甲公司稅前會計淨利為$1,500,000，除上述暫時性差異於X9年初因出售該設備而迴轉外，無其他暫時性差異發生。若X9年度所得稅率為25%，則甲公司X9年度應列報之所得稅費用為何？ (A)$375,000 (B)$387,500 (C)$425,000 (D)$437,500

19 甲公司於X6年初開始對銷售商品提供一年保證型產品售後服務免費保固，估計保固費用為銷貨額的3%。X6年至X8年每年銷貨額均為$5,000,000，實際發生保固支出分別為$90,000、 $180,000及$130,000。X9年初該公司發現過去3年保固費用皆誤依稅法規定，於實際發生支出時才認列。該公司歷年均繳納$100,000所得稅，預計未來狀況亦不變，所得稅率為20%。若X7 年底及X8年底原列報保留盈餘分別為$500,000與$550,000，則該公司X7年底及X8年底正確保留盈餘應分別為何？ (A)$470,000與$500,000 (B)$476,000與$510,000 (C)$524,000與$534,000 (D)$530,000與$500,000

20 承上題，若該公司X8年底原列報之資產總額為$1,000,000，負債比率為40%，則正確負債比率為何？ (A)42.31% (B)44% (C)44.55% (D)45%

申論題 (5)

⑴20X1年1月1日之發行日，20X2年12月31日及20X3年12月31日之相關分錄。（20分）

⑵20X4年1月1日可轉換公司債轉換為甲公司普通股之分錄。（5分）

⑴請利用上述現值因子，計算丙公司此項租賃之隱含利率為何？20X3 年1月1日之租賃投資淨額為何？20X3年度認列之「銷貨收入」及「銷貨成本」金額各為何？（15分）

⑵丙公司20X4年12月31日有關租賃合約之期末分錄。（5分）

⑶丙公司20X8年1月1日租約到期日之分錄。（當日乙公司返還設備予丙公司，設備之公允價值為$3,000。）（5分）