6 張三於民國 102 年 6 月向某建設公司購買預售屋 2 戶，契約書上載明房屋售價每戶 420 萬元（含稅），土地售價1,000 萬元，約定 2 年後完工過戶；同年 10 月張三將其中一戶出售予李四，雙方約定房屋售價 500 萬元，土地售價1,200 萬元，並與建商換約。假設無其他交易成本及費用，張三同年度無其他房地產交易，試問張三應繳納下列那些稅捐？①所得稅 ②特種貨物及勞務稅 ③土地增值稅 ④契稅 ⑤營業稅
(A)①
(B)①②
(C)①②③④
(D)①②③④⑤

個人稍作整理後，在此提供一個完整的思考途徑給大家參考：

（1）首先，題目中指出，預售屋於兩年後完工過戶（交屋），因此在102年度建商將預售屋出售給張三時，房屋尚未完工，在交易形態上屬於權利之移轉（預售屋指「尚未建造完成而以將來完成之建物為交易標的」，預售屋之買賣係屬一種權利之買賣）。

（2）原本，訂定房屋、土地（屬於特種貨物）之銷售契約，此種買賣要課徵特種貨物及勞務稅，但因為本題只是針對「權利」來做買賣，因而不適用之，故可以將②刪去。此外，新法修正後，自105年1月1日起，房屋、土地因適用房地合一新制，也被排除在特種貨物及勞務稅的課徵範圍之外。

（3）本題中，因為購買預售屋尚未完工過戶，僅為權利之買賣，所以也無須繳納土地增值稅（土地增值稅之課徵以土地所有權移轉為要件，在此當然不符合）故也可將③刪去。

（4）買賣不動產而取得該不動產所有權者，按契價所課徵的定率稅就是買賣契稅。同樣的，因為預售屋之買賣僅涉及權利之買賣，而沒有不動產所有權之移轉，故也可將④刪去。

（5）營業稅以營業人為納稅義務人，而本題中張三出售預售屋給李四只是一般個人一時性、偶發性之非繼續性經濟活動，性質上並非營業人，故並非營業稅課徵之對象，可將⑤刪去。

（6）張三出售預售屋給李四，在交易形態上屬於權利之移轉，故應以買賣總價款之差額列報「財產交易所得」，須繳納所得稅，因此①必須保留。

（7）綜上所述，本題答案為（A）。

5F的（4）應該有錯吧

契稅不能選的原因是因為在建築物建造完成前，契稅的納稅義務人是使用執照所載起造人，不是因為買賣的是預售屋而不需繳納契稅。

1. 契稅的課稅範圍？納稅義務人在何種情形須申報契稅？

答：契稅係為取得不動產所有權時，所課徵之租稅，但在開徵土地增值稅區域之土地不在此範圍。納稅義務人因不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割、或因占有而取得所有權，應由取得所有權人申報契稅。建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義，並取得使用執照者，應由使用執照所載起造人申報契稅。

契稅的課稅範圍之資料取自：財政部稅務入口網https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/CON/407/4751153240261222448?tagCode=LtaxManual5