3.出租人以$870,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間6年。

⑴情況一：甲公司為興建新廠房而以$9,000,000 購入不動產，鑑價公 司估計購價之 90%屬於土地，而 10%屬於土地上之建築物。惟該 土地上之建築物並不符甲公司需求，因此甲公司購入後立即支付 $200,000 予以拆除，甲公司處分拆除物獲得$50,000。（3 分）

⑵情況二：甲公司將成本$2,000,000，帳面金額為零但仍屬堪用之車 輛捐贈給慈善基金會，於捐贈日該車輛之公允價值$200,000，甲公 司並支付捐贈活動之必要費用$10,000。（3 分）

⑶情況三：甲公司廠房因地震事故嚴重毀損，其中一棟建築物雖全損 但因有投保地震險，故預期將可獲得理賠。地震發生日該棟建築物 成本為$10,000,000，帳面金額$6,000,000，毀損前之公允價值為 $8,000,000。雖然產險公司正在核算理賠金額中，惟雙方對理賠金 額仍有爭議，甲公司認為很有可能獲得下列兩項理賠，其最佳估計 分別如下：⑴建築物公允價值之 80%、以及⑵賠償停工損失 $2,000,000。（3 分）

⑷情況四：甲公司以成本為$10,000,000，公允價值為$12,000,000 之 土地，交換乙公司建築物及設備，該建築物及設備之公允價值分別 為$10,000,000 及$5,000,000。乙公司同意甲公司僅需再支付現金 $1,500,000 即完成交換交易。該交換交易具有商業實質，試作甲公 司必要分錄。（4 分）

四、甲子安養中心提供安養照護之服務，該安養中心在20X1年1月1日與 多位客戶簽訂50份單獨合約，每份合約均以$300,000提供一年期之照 護服務，且客戶有於20X1年底再行支付$300,000以續約20X2年照護 服務之選擇權，另，凡於20X2年續約之客戶可於20X2年底再以 $300,000續約一年。甲子安養中心預計調漲20X2、20X3年之照護服務 收費，故若未續約之客戶在20X2、20X3年所需支付之照護費分別為 $320,000與$360,000。甲子安養中心預估20X1年底將有90%之客戶續 約，該續約客戶中將有80%會在20X2年底再次續約。甲子安養中心認 為以各年度單獨售價比例分攤為基礎，足以描述照護服務移轉予客戶 之情況。 20X1年底，有45名客戶進行第一次續約；20X2年底，則有40名客戶 再次續約。 試作： 計算20X1年簽約時，每一合約之預期對價；並作20X1、20X2與20X3 年之相關分錄。（答案為整數，計算過程中請計算至小數點以下第4 位）（15分）

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