申論題

商業會計法第64條規定：商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失。但具負債性質之特別股，其股利應認列為費用。(二)將盈餘分配不得作為費用或損失之規定限縮在業主部分；有關員工分紅之會計處理，參考國際會計準則之規定，應列為費用，並自中華民國97年1月1日起生效。（經濟部96.1.24.經商字第09600500940號函） 。(三)商業會計處理準則第22條第4款規定：特別股負債係指發行符合財務會計準則第36號公報規定，具有金融負債性質之特別股。(四)結論1.應認列為「費用」的項目：「董監事酬勞」及「員工紅利」應列為薪資費用；而屬金融負債之金融商品或組成要素，屬於「具負債性質之特別股股利」，其相關之利息、股利、利益及損失於財務會計上應認列為收益或費損。2.應認列為「盈餘分配」的項目：分配給股東或業主之股利係屬盈餘分配，包含不具負債性質之特別股股利及普通股股利

依據商業會計法第64條，商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失。但具負債性質之特別股，其股利應認列為費用。

由上述得知：

1.      普通股股利：屬盈餘分配項目。

2.      特別股股利，不具負債性質：屬盈餘分配項目。

3.      特別股股利，具負債性質(如：可賣回特別股、可贖回特別股、可轉換特別股)：屬費用。

4.      董監事酬勞：屬費用。

5.      員工紅利 ：屬費用。